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中國企業境外所得稅收抵免

作者:Paul 來源:原創 日期:2011-10-9 13:44:48 人氣: 標簽:

中國企業投資海外的國內稅務問題

在當前的經濟環境下,稅務問題在評估海外投資機會時的重要性日漸顯現,全世界的機構和投資者都在尋找一個合理的商業解決方案(包括公司的股權配比、財務規劃、經營架構等),通過利用稅收減免政策、雙邊稅收協定,合法地將其全球收益的稅負降到最低。本文就中國稅法中值得關注的幾點展開論述,旨在幫助中國企業保收離岸投資的收益,避免成為雙重征稅的犧牲品。就中國投資者所應關注:

•確保中國企業境外投資匯回利潤的可抵免稅申報額達到最高;

•境外子公司要避免成為中國居民企業;

•境外子公司要避免受制于《企業所得稅法》第45條反避稅條款。

企業境外所得稅收抵免

根據中國《企業所得稅法》,母公司所分得的來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益通常要按照25 % 的稅率課稅,然而在一定條件下,母公司有權就子公司在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分(如這部分股息匯回中國時在海外繳納的預提所得稅以及子公司在海外已繳納的基本所得稅),作為該企業的可抵免境外所得稅稅額進行申報。

在籌劃對外投資時,中國企業最重要的稅務規劃問題之一是考慮境外盈利匯回時能否申請稅收抵免,因為這對公司海外投資的稅后收益有很大影響。舉例來說,某中國企業在澳大利亞的子公司需按照當地30 % 稅率繳納企業所得稅,如果利潤匯回時母公司能申請到境外所得稅抵免,那么該企業實際繳納的稅收即為所得利潤的30 % (即在中國不需另行付稅);如果無法申請抵免,那么這些匯回的利潤就會面臨重復征稅,實際繳付稅率大約為47.5 % 。

根據中國稅法規定,申請境外所得稅抵免的中國企業必須持有支付股息的該層外國分支機構至少20 % 的股權,且有可查記錄,也就是說,即使第二層外國企業能申請稅額抵免,中國母公司也必須直接持有第一層外國企業20 % 的股權。通過直接和間接持股方式合計達到20 % 也是不允許的。這一持股要求在與中國簽訂避免雙重征稅的協議中降至10 % 。

申請境外所得稅抵免的另一限定是外國分支機構的“層級”。按照現行法律,可抵免境外所得稅稅額至多只能申請到第三級外國企業,也就是說,外國第四層企業所繳付的境外稅收在國內是不可抵免的。

因此,對于想要將離岸控股架構(如為取得預提稅最小化的被介入公司)在三層以上的相關經營實體而言,就需要在適用避免雙重征稅協定和無法獲取境外所得匯回抵免中平衡。

離岸公司的納稅居民身份

根據中國稅法,如果外國分支機構的實際經營權在國內,那么該外國且也仍需就其在全球范圍內所取得的收益負擔稅收,屬于中國納稅居民范疇,因此當依法按其收入所得的25 % 標準進行納稅。它們也無法享受注冊地避免雙重征稅協定的政策優惠。國家稅務總局就離岸公司居民納稅人身份的確定頒布過相關指導意見,包括以下因素:

•負責日常經營的高層管理方在中國境內,且決定也主要在中國境內實施;

•戰略決策及稅務方案有中國境內機構和人員制定或批準;

•主要財產、會計記錄、公司印章、會議記錄等都在中國境內

•公司一半以上具有表決權的董事會成員或高層管理人員長期居住在中國境內。

除此以外,中國的企業所得稅法對判定企業的居民身份不僅限于“實際管理機構地”的字面理解。

第45條中國《企業所得稅法》第45條針對受中國控制的外國企業的稅收政策作了相應規定。如果某離岸公司被認定為符合第45條中關于受控外國企業的定義,則其在境外的未分配利潤中屬于中國公司的部分也當計入其在境內的應納稅收入中。換言之,即使受控外國企業的投資收益不匯回,中國也會對滯留在境外的這部分利潤征稅。

概括來講,稅法第45條的規定適用于:1.該外國企業受中國納稅居民控制;2.該外國企業所在地區的實際稅負低于中國企業所得稅法規定稅率的50 % (即低于12.5 % );以及3.該外國企業并非出于合法的商業原因或合理的經營需要而對利潤不作分配。

有效運用第45條的規定對企業進行稅務規劃和改善現金流甚為關鍵,對那些在低稅負地區運營的離岸公司來講尤是。通常情況下,在低稅率國家設有子公司的中國企業陳述一個合法的商業理由或合理的經營需要才能將收益保留在海外而不匯回,譬如對潛在業務或業務拓展的再投資。國家稅務總局對第45條不適用的情況也作了進一步指示:

•中國居民企業或個人能提供文件證明其外國公司設立在以下12個非低稅率國家:法國、德國、意大利、日本、澳大利亞、加拿大、印度、新西蘭、挪威、南非、英國及美國;

•境外收益主要是由其外國公司的主動經營所得;

•其外國公司的年收益不超過五百萬人民幣。

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