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美國聯邦公司所得稅-公司所得稅的特征

作者:Paul 來源:原創 日期:2010-5-18 23:04:32 人氣: 標簽:
聯邦公司所得稅(FEDERAL CORPORATION NCOME TAX)從1909年開始實行,比聯邦個人所得稅的實施早了四年。為了回避有悖于憲法的問題,國會是把它當作一種對以公司形式經營的特權所征的執照稅(EXCISE)。當時,這一立法遭到了攻擊,但是最高法院對聯邦政府開征此稅的權力予以支持,并規定,以公司形式進行經營的特權可以用公司利潤來衡量。在1941年以前的28年中,有17年公司所得稅創造的收入比個人所得稅多,后者在戰時擴大為主要的稅收來源。從1941年到1967年,公司所得稅僅次于個人所得稅而位居第二,但在1968財政年度被工薪稅超過,并從此漸漸失去其重要性。公司所得稅總額在1986年相當于聯邦財政收入的8%,在1996財政年度也僅上升到11.8%,而在1956年時卻占到28%。二戰結束以來,公司所得稅的稅率從1952~1963年最高峰時的52%,降到自1987年1月1日開始實行的34%。公司所得稅的收入在整個稅收中的份額,按1986年稅改法案應有所上升,但是,與戰后初期時的水平相比還是要低得多。
當一個商業企業以公司形式進行經營時,它享有特殊的經營權和好處。這包括永久存在,股東負有限責任,通過股份市場化實現的所有權的分散性和流動性,通過留存利潤獲得增長,以及公司間聯營(INTER-CORPORATE AFFILIATION)的可能性。更重要的是,一家現代化公司--特別是大型的上市公司(其所有權與經營權分離)--創造的收入沒有人可以據為已有。如果公司沒有被授予這些珍貴的特權,就根本談不上公司自身的發展。最高法院對公司所得稅符合憲法的承認,就是基于公司的生存、權利和權力是政府賦予這樣的理念。
很少專家贊同這種對公司利潤征收巨額稅款的理論依據。相反,專家們認為,正當的理由似乎是:公司是積累資本的一種機制,資本由公司的經理人員和董事管理,實際上并不受所有者(即股東)的控制。主張公司所得稅的人認為,因資本這種大量積累而得來的贏利和經濟實力,理應成為一種合理的稅基。
征收公司所得稅的另一個理由,是出于保護個人所得稅的需要。如果公司所得不成為征稅對象,人們就可以通過把所得積聚在公司里的辦法來逃避個人所得稅。在不對股東們的公司所得份額--無論這些所得分配還是不分配(不時都有人提出這種方法)--征稅的情況下,保護個人所得稅最現實的方法就是單獨征收公司所得稅。但是,兩種稅收的并存又會引起其它的問題。
盡管公司所得稅在美國由來已久,眾人對此仍爭論不休。首先,就誰真正承擔這一賦稅沒有達成共識,一些人認為,由公司也就是由股東來承擔;另外一些人認為,這一稅收降低了整個經濟的資本回報率,因而是由全部的資本所有者負擔的;再有一些人認為,這一稅負可以通過提高價格轉嫁給消費者或通過低工資的辦法轉嫁給工人;還有一些人認為是由三部分人--股東、消費者和工薪階層--按不同比例承擔的。稅負的不確定性,造就了一批又一批形形色色、觀點迥異的人,他們經常是互不相讓。盡管一些堅定的銷售稅反對者承認這種稅轉嫁給了消費者,他們仍極力予以支持。然而,許多人認為,公司所得稅“僅僅是另一種成本”(所以當然要轉嫁),他們要求降低這種稅收而用某種形式的消費稅全部或部分地替代它。
其次,在美國,公司所得稅和個人所得稅之間的恰當關系問題一直未能解決。在過去,計算個人所得稅時,紅利時不時被允許當作抵免或扣除項目。如今,紅利不能作為扣除項目。然而仍然有許多人要求緩解或消除對公司分紅的所謂雙重征稅(DOUBLE TAXATION)問題。第三個問題與公司所得稅對行業和整個經濟的影響有關。有的美國經濟學家認為,公司所得稅給公司帶來沉重的負擔,因而它削弱了商業投資和整個國家的增長率。由于在計算應稅公司利潤時,利息在支出時是可以扣除的,而紅利支出則不能,因而人們認為這種稅鼓勵的是進行負債融資而不是股權融資,并且也鼓勵利潤留存而不是分紅。一些人對這種有礙于公司形式商業存在的稅收的合理性提出質疑。其他人則認為,選擇其它能獲取同樣稅收的稅源會對整個經濟造成更大的損失。
第四,投資稅收激勵的引入大大地降低了公司所得稅的收入,當公司所得的衡量和稅賦征收不統一時,各個廠家和產業的有效稅率就會十分地不同。從1987年開始,隨著投資稅收抵免的取消和一種更接近整體經濟折舊的折舊率的采用,稅率的參差不齊大大減弱。然而,公司所得稅仍將使資源配置發生扭曲,并降低經濟效率。
由于公司所得稅是對商業活動征稅,許多在計算個人應稅所得時需要考慮的精心安排都用不著。例如,公司所得稅中所有允許的扣除(除慈善捐贈外)都合并為經營費用。另一方面,州和地方政府債券利息在公司所得稅和個人所得稅中都予以免稅。與個人所得稅一樣,如果按一般的計算方法所納的公司所得稅很少或沒有,也要繳納一種最低限度稅收。由于利潤是整個年度內嫌取的,所以所有公司都要按季分期支付稅款。
1.稅基
公司所得稅是一種很復雜的稅收工具,因為它適用于各種以公司形式或十分接近公司的形式從事商業活動的組織。它的主要特征將在后面加以討論,這里只把一些重要的規定列舉出來:
(1)與個人所得稅一樣,它只對公司已經實現的資本利得征稅。1921年至1986年間,這些資本利得的稅率比經營利潤要低,但是,從1987年開始這項優惠被取消。
(2)由于個人可以從正常所得中扣除最高達3,000美元的凈資本損失,而且還可以無限制地結轉,所以只允許公司用資本利得沖抵資本損失,其余的資本損失可以用于前三年和后五年的資本利得。
(3)凈營業損失可以用于沖抵前三年的應稅所得,如果這些年份的所得不足,余下的損失還可以用于今后的15年。實際上,這就提供了19年的期限來用損失沖抵所得。為了避免對收入波動大的公司征稅重于收入相對穩定的公司,這些規定是必要的。如果沒有損失的前轉和后移,那些有幾年虧損而其它年份盈利的公司,與其它具有同樣的平均利潤但無虧損的公司相比,應稅所得會更高。
(4)在計算應稅所得時沖銷資本成本的規定比較寬松。對廠房和設備,原始成本可以在規定的年限內折舊或彌補。在以前,折舊依據的基本概念是,某項資本的成本應當在用它產生所得的整個周期內分攤。1982年至1986年間,資本成本的更新期比使用壽命短,而且與它無關。1986年稅制改革又回到更真實的使用壽命,人們也普遍認為,現行的折舊預提更接近于經濟折舊。對于礦物、石油和天然氣,法律允許對其采掘、勘探、開發以及資源枯竭的折耗成本進行扣除,這些費用往往比礦區、油田和天然氣的成本還高。1975年以來,對一體化的石油公司的資源枯竭扣除僅限于彌補成本。
(5)研究和開發(R&D)的當期支出可以在當年全部予以扣除。納稅人可以選擇將這類支出資本化,而且如果由于使用期無法確定而不能使用一般的折舊方法的話,這些支出可以在五年內沖銷。1981年,給予研究和開發當年與前三年平均水平相比支出的增加以25%的稅收抵免。1986年稅收法案保留了該項抵免,但從1986年起將比例改為20%。
以上三條有關凈經營損失、資本彌補、研究和開發支出的規定同樣適用于個人所得稅下的個人和合伙經營者。
(6)一家公司支付給另一家公司的紅利要額外以一較低的稅率納稅。公司可以將從國內其它公司那里得到的紅利的80%予以扣除,這就意味著,公司間的紅利被額外征以6.8%的稅(正常的34%的稅率乘以20%)。然而,如果這兩家公司同屬一個集團,是符合合并申報的聯營公司,則公司之間的紅利可以免稅。
(7)公司的國外和國內所得都要繳納美國稅。國外分支機構(而且有些位于避稅港內)的所得,要包括在該公司在獲利當年的稅收申報所得中。如果這家公司通過海外的子公司進行經營,在子公司的海外盈利作為紅利分派給美國的母公司時也要納稅。但是,外國所得的稅款,以及從國外收取盈利和紅利時所支付的預扣代繳稅款都可以在計征國內稅時予以抵免。如果是為處理美國公司的出口業務而組建的海外銷售公司(FOREIGN SALES CORPORATION,FSC),在盈利匯回母公司以前,對它那部分盈利延遲征稅。任何國內公司都可以組建自己的FSC子公司,從而將其出口業務和國內業務分開來處理。
(8)不超過35位股東的公司可以選擇將其視為納稅意義上的合伙經營者。這樣的股東按公司的所有利潤(不論分派與否)繳納個人所得稅,并且可以將其它個人所得中的損失加以扣除。1983年,648,000公司選擇這種待遇,他們申報的利潤為146億美元,虧損為95億美元。
(9)金融機構,包括商業銀行、存貨協會、互助儲蓄銀行和保險公司都要納稅。但是允許他們積累免稅的準備金,而且有些機構還可以享受一些與衡量所得無關的專項扣除。教會、教育和慈善機構、貿易協會、工會、共濟會不用繳納公司所得稅。但這一規定只適用于這些組織的“無關經營所得”,私人基金繳納一種特殊的營業稅,數額為投資所得的1%。對合作社有特殊的規定,它們的盈利至少要繳納一次個人所得稅或是公司所得稅,但是從它們身上征得的稅款很少。投資基金如把90%的紅利和已變現所得分派給了股東,則對已分派的部分不再征稅。
2.稅率
由于“支付能力”不適用于公司,對大多數公司所得按比例稅率計征公司所得稅。對最初的75,000美元所得適用的稅率較低,這作為對小企業的減讓,其余的統一為一個稅率。從1987年7月1日起,公司所得稅的稅率為:應稅所得的最初50,000美元為15%,接下去的25,000美元為25%,超過75,000美元的為34%;但是對在10萬到33.5萬美元之間的應稅所得再征5%的稅,從而把從較低稅率上得到的好處逐漸抵消掉,因而在這一所得范圍內的邊際稅率為39%;所得超過33.5萬美元,不論多少,稅率一律為34%。
公司所得稅也存在選擇性最低限度稅收(AMT)。選擇性最低限度應稅所得中包含的主要稅收優惠有:對不動產、設備租賃、礦藏鉆探開發成本的高于直線折舊的加速折舊;石油和天然氣的超過其凈所得歷%以上的無形鉆探費用;超過枯竭成本的損耗;金融機構的超過實際經驗損失的壞帳扣除;以及1987年、1988年、1989年時超過最低限度應稅所得的帳面所得(報給證券交易委員會的數據)的一半,1990年以后超過最低限度應稅所得的正常盈利和利潤(包括非應稅所得,如免稅利息)的75%。AMT稅率為20%,還有一項4萬美元的豁免、但當選擇性最低限度應稅所得超過15萬美元以后,豁免額就減掉超出額的25%。這樣,當選擇性最低限度應稅所得接近31萬美元時,這項豁免就逐漸減為零。
3.稅收支付
自1927年以來,填寫預計稅款申報表的大公司和個人的納稅時間表一樣。1968年法案將即時支付制度擴展到所有公司,但是允許小公司在1977年前分階段進行。從1983年開始,對所有公司預計稅款交付的要求從當年納稅義務的80%提高到如%。然而,根據前一年所得而作的一些例外規定給予了那些所得波動很大的公司較大的回旋余地。
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